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ACCA考试科目P2中公允价值是什么意思
2019.04.19
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公允价值(Fair ValueFV)本意是公平的市场价格。金融工具国际联合工作组(JWG)200012月发布的《准则草案与结论依据——金融工具及类似项目的会计处理》征求意见稿中强调:公允价值可以分为现行买入价格和现行脱手价格。现行买入价格是指在计量日为取得一项资产将支付的金额或从一项负债发行中将收到的金额;现行脱手价格是指在计量日销售一项资产将收到的金额或从所欠负债中解脱出来将支付的金额。


  可见,公允价值本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。清算及其他非持续经营下的价格或强迫交易的价格不是公允价值。由于在一个公平交易下必须本着自愿原则进行,市场上集中了来自各方面的供给者和需求者,人们通过各自掌握的信息和估计进行竞价,从而消除了个别供给者或需求者的偏见。在交易或事项尚未发生时,对市场价值发生变化的资产和负债以当前市场情况为依据进行重新计量,而在缺乏市场价格时要应用现值技术进行测定。公允价值计量理念下,在编制报告日或交易日以后的任何新计量日,企业必须根据报告日的新情况,对各项资产和负债项目进行重新计量,动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化,并在报表中予以反映,使报表信息更相关,对决策更有用。

  综上所述,公允价值是一种特殊的计量属性,能够反映计量对象的内在价值,既可以表现为投入价值也可以表现为产出价值。对公允价值如何定义,目前国际会计界还没有一个完全统一的解释。总结公允价值的发展历程,不同时期、不同国家对公允价值的定义都有所不同,以下是主要国家制定的会计准则对公允价值的相关定义。

  ()CASC对公允价值的定义

  在2006年发布的《企业会计准则——基本准则》(CASC)中将公允价值定义为:公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下仍进行交易。CASC 对公允价值的定义虽然表述上较之FASBIASC 略有差异,但都体现了公允价值的核心概念,即真实性和公允性;强调双方在自愿而不是被迫的前提下进行资产交换或债务清偿。

  ()FASB对公允价值的定义

  目前美国财务会计准则委员会(FASB)对公允价值的定义见诸于FASB 20069月发布的《美国财务会计准则第157 ——公允价值计量》中对公允价值的定义:在计量日市场参与者之间的有序交易中为销售资产将收到的或转移负债将付出的价格。

  支持SFAS 157 号对公允价值定义的关键原则如下:

  公允价值基于交换价格;

  交换价格是在一个有序交易(该交易允许应有的审慎)中的价格,而不是在廉价搜集或强制交易中的价格;

  公允价值计量假定资产是在其主要市场(或在没有主要市场的情况下,在其最有利的市场)上被出售;

  公允价值的确定基于市场参与者用以定价资产或负债时所使用的假设。如果市场参与者在定价相关资产或负债时考虑了风险,则公允价值计量就应包括对该风险的调整(即使该调整难以确定)

  ()IASC对公允价值的定义

  国际财务报告准则中有关公允价值的定义前后不总是一致。2009年国际财务报告准则征询意见稿《国际财务报告准则第X ——公允价值计量〔草案〕》中将公允价值定义为:在计量日的有序交易中,市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格(退出价格)这显现出了国际会计准则向美国会计准则的趋同。当计量日不存在实际交易时,公允价值计量假定一项在资产或负债最有利市场上的假设交易。

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